{"id":3707,"date":"2020-12-04T15:04:55","date_gmt":"2020-12-04T14:04:55","guid":{"rendered":"https:\/\/scarioni.theartisan.it\/cessioni-o-conferimenti-di-azienda-e-responsabilita-solidale-dellacquirente-per-i-debiti-tributari-del-cedente\/"},"modified":"2022-06-14T18:22:28","modified_gmt":"2022-06-14T16:22:28","slug":"cessioni-o-conferimenti-di-azienda-e-responsabilita-solidale-dellacquirente-per-i-debiti-tributari-del-cedente","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/scarioni.theartisan.it\/en\/cessioni-o-conferimenti-di-azienda-e-responsabilita-solidale-dellacquirente-per-i-debiti-tributari-del-cedente\/","title":{"rendered":"Cessioni o conferimenti di azienda e responsabilit\u00e0 solidale dell\u2019acquirente per i debiti tributari del cedente"},"content":{"rendered":"

4 dicembre 2020<\/strong><\/em><\/p>\n

L\u2019art. 14 del D.Lgs. n. 472\/1997 introduce, per le operazioni di cessione di azienda o di ramo d\u2019azienda, una responsabilit\u00e0 solidale<\/strong> tra cessionario e cedente per le violazioni tributarie da quest\u2019ultimo commesse (responsabilit\u00e0 che il comma 5-ter<\/em> della norma estende a tutte le ipotesi di trasferimento di azienda, e quindi anche al conferimento).<\/p>\n

La formulazione dei primi tre commi della norma sembra per\u00f2 presentare qualche contraddittoriet\u00e0. Mentre il primo comma sancisce che il cessionario \u00e8 chiamato a rispondere anche degli illeciti tributari \u201ccommessi\u201d dal cedente:<\/p>\n

    \n
  1. \u201cnell\u2019anno in cui \u00e8 avvenuta la cessione e nei due esercizi precedenti<\/em>\u201d (ovvero l\u2019ultimo triennio), senza ulteriori delimitazioni, e<\/li>\n
  2. anche in epoca anteriore, se sono gi\u00e0 stati oggetto di \u201ccontestazione o irrogazione\u201d nel medesimo triennio;<\/li>\n<\/ol>\n

    i commi successivi circoscrivono, invece, l\u2019obbligazione del cessionario al debito risultante \u201calla data del trasferimento<\/em>\u201d (comma 2), introducendo anche la facolt\u00e0 di predeterminare in anticipo questo debito mediante il cd. \u201ccertificato dei carichi fiscali pendenti\u201d, cui \u00e8 assegnata efficacia liberatoria (comma 3).<\/p>\n

    Ma come possono essere \u201crisultanti alla data del trasferimento<\/em>\u201d (secondo quanto richiesto dal comma 2) i debiti derivanti dalle violazioni di cui al precedente punto 1 dell’elenco, ovvero quelli commessi nell\u2019ultimo triennio ante<\/em> cessione? Le tempistiche dell\u2019accertamento svolto dall\u2019Amministrazione finanziaria (che ha un termine di decadenza di cinque anni per effettuare verifiche fiscali) rendono molto difficile che all\u2019atto del trasferimento dell\u2019azienda siano gi\u00e0 note eventuali passivit\u00e0 tributarie del cedente, relative proprio alla stessa annualit\u00e0 in cui il trasferimento avviene e alle due precedenti.<\/p>\n

    La Corte di Cassazione, con una sentenza del 2017, ha fornito una interpretazione \u201csemplificatrice\u201d dei primi tre commi dell\u2019art. 14: secondo i Giudici di legittimit\u00e0 al cessionario deve sempre essere garantita una qualche forma di \u201ccertezza e conoscibilit\u00e0 del debito\u201d. Ci\u00f2 comporta che il comma 1 dell\u2019art. 14 non contiene una ipotesi di corresponsabilit\u00e0 distinta da quella delineata ai successivi commi 2 e 3 della norma: il perimetro della sua obbligazione solidale \u00e8 sempre rappresentato dalle violazioni gi\u00e0 almeno \u201cconstatate\u201d all\u2019atto del trasferimento, cosicch\u00e9 l\u2019acquirente non resta soggetto al rischio imponderabile di verifiche le quali \u2013 pur relative al triennio \u2013 siano intraprese solo in epoca successiva al trasferimento stesso.<\/p>\n

    Tale orientamento si discosta da un precedente della stessa Cassazione, secondo cui la predetta delimitazione si ha solo se ove cessionario si attivi per chiedere il certificato dei carichi pendenti, mentre, in caso di inerzia, il medesimo cessionario sarebbe corresponsabile anche per le violazioni \u201ccommesse\u201d nell\u2019ultimo triennio, pur se non ancora constatate.<\/p>\n

    Tuttavia, il tenore letterale dell\u2019art. 14, comma 1 \u2013 proprio nel caso delle violazioni \u201ccommesse\u201d nell\u2019ultimo triennio \u2013 non circoscrive affatto l\u2019obbligazione del cessionario \u201cal debito risultante alla data del trasferimento\u201d, n\u00e9 tantomeno a quello indicato nel certificato dei carichi pendenti: cosicch\u00e9, al di l\u00e0 delle risultanze di tale ultimo certificato, \u00e8 sempre preferibile che il cessionario si tuteli civilisticamente, prevedendo all\u2019interno del contratto di cessione specifiche clausole di indennizzo <\/strong>in relazione a qualsivoglia pretesa a lui recapitata dall\u2019Amministrazione finanziaria (quale coobbligato in solido) con riguardo all\u2019ultimo triennio ante<\/em> cessione.<\/p>\n

    Naturalmente, come osservato anche dall\u2019Amministrazione finanziaria, resta inteso che il cessionario non<\/strong> pu\u00f2 ritenersi esonerato da ogni responsabilit\u00e0 con riferimento al periodo intercorrente tra la data di rilascio del certificato<\/strong> (o la data di scadenza del termine dei quaranta giorni in caso di mancato rilascio) e quella in cui avviene il trasferimento dell\u2019azienda<\/strong>: cosicch\u00e9 \u00e8 sempre preferibile che, una volta ottenuto il documento, l\u2019atto di trasferimento avvenga \u2013 per quanto lo consentano le trattative commerciali tra le parti \u2013 il prima possibile.<\/p>\n

     <\/p>\n

    A cura di Antonio Fiorentino Martino<\/strong><\/a>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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